Sucesiones / Donaciones

  

Se trata de un tributo que grava los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo o gratuito por personas físicas (herencia, legado, donación y seguros de vida no sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), de naturaleza directa (la carga tributaria se determina en el momento en que se adquiere la herencia, legado o donación) y subjetiva (se tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo del impuesto a la hora de determinar la cuantía de la carga tributaria, como por ejemplo, el grado de parentesco entre el fallecido o el donante y el sujeto pasivo, así como el patrimonio preexistente del sujeto pasivo).


Están obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes:

  • En las adquisiciones por causa de muerte, los causahabientes (herederos y / o legatarios).

  • En caso de transmisiones lucrativas "inter vivos" (seguros sobre la vida), los beneficiarios, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

  • En las donaciones y demás transmisiones "inter vivos" equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.

  • Responsable subsidiario:

    • Funcionario: En caso de que autorice el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo cuando tal cambio suponga una adquisición gravada por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y no hubiere exigido previamente el pago del mismo.

    • Intermediario Financiero: En los casos de transmisiones "mortis causa" de depósitos, garantías, etc., cuando hubieran entregado el dinero y valores depositados o devuelto las garantías constituidas.

    • Mediador: En las transmisiones de títulos valores que formen parte de la herencia.

    • Las entidades de seguro: que verifiquen las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos.


Constituye el hecho imponible:

  • La adquisición por personas físicas de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.

  • La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito "inter vivos".

  • La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

Las adquisiciones o percepciones obtenidas por personas jurídicas no quedan sujetas a este impuesto sino que se someten al Impuesto sobre Sociedades.

VALORACIÓN: Se ha de declarar el valor real de los bienes o derechos objeto del hecho imponible, que posteriormente podrá ser comprobado por la Administración por los medios establecidos en la Ley General Tributaria.


El impuesto se devengará:

  • Sucesiones y seguros sobre la vida: el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del causante conforme al artículo 196 del Código Civil. No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho acuerdo.

  • Donaciones:  el día que se formalice o celebre el contrato que implique una transmisión lucrativa "inter vivos".

Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición suspensiva, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan.


Constituye la base imponible:

  • En las adquisiciones por causa de muerte (herencia o legado): el valor neto de los bienes y derechos de la adquisición individual de cada sujeto pasivo, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos, minorados por las cargas, deudas y gastos que fueran deducibles.

  • En las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos": el valor neto de los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo, siendo éste su valor real minorado por las cargas y deudas susceptibles de deducción.

  • En los seguros sobre la vida: las cantidades percibidas por el beneficiario. Las cantidades percibidas por este concepto se añadirán al resto de los bienes y derechos que integren la masa hereditaria cuando el causante sea, al mismo tiempo, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.

La Administración tiene facultad para verificar el valor real de los bienes y derechos transmitidos, por los medios de comprobación establecidos en el artículo 52 de la Ley General Tributaria.

Si de la comprobación de valor se dedujera un valor superior al declarado por el contribuyente, la Administración procederá a girar liquidación del impuesto en base al valor comprobado.


En las adquisiciones por causa de muerte y en las donaciones se establecen por la Comunidad Autónoma de Extremadura (Decreto Legislativo 1/2006, Ley 19/2010 y Ley 4/2012) reducciones de la base imponible que, bien mejoran las establecidas en la normativa estatal (Ley 29/1987) y, en su caso, las sustituyen, bien son normativa autonómica propia de aplicación posterior a la normativa estatal, a saber:

  • Mejora de la reducción personal en las adquisiciones por causa de muerte para los causahabientes incluidos en el Grupo I de parentesco.
  • Mejora de la reducción de la base imponible para las personas discapacitadas en las adquisiciones por causa de muerte.
  • Mejora de la reducción de la base imponible en la adquisición por causa de muerte de la vivienda habitual del causante.
  • Mejora de la reducción por la adquisición por causa de muerte de explotaciones agrarias.
  • Reducción por la adquisición de la vivienda habitual del causante acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública.
  • Reducción en la adquisición por causa de muerte de empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades societarias.
  •  Reducción en la base imponible a favor del cónyuge, los descendientes y los ascendientes por herencias en las que el caudal hereditario no sea superior a 600.000 euros. 
  • Reducción en las donaciones a descendientes de cantidades destinadas a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual.
  • Reducción en la donación de vivienda habitual a descendientes.
  • Reducción en las donaciones de explotaciones agrarias.
  • Reducción en las donaciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades societarias.
  • Reducción en la donación a descendientes de un solar o del derecho de sobreedificación destinado a la construcción de la primera vivienda habitual. 
  • Reducción en las donaciones a descendientes de cantidades destinadas a constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades.
  • Reducción en las donaciones a descendientes de cantidades a formación.
  • Reducción en las donaciones a descendientes de inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial o un negocio profesional.

BENEFICIOS FISCALES 2013 - IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

En ningún caso podrá ser aplicable sobre un bien o porción del mismo más de una reducción o beneficio fiscal que haya sido establecido por la normativa estatal o autonómica extremeña en consideración a la naturaleza del bien bonificado. En particular, serán incompatibles entre sí, y cada una de ellas con las análogas establecidas en la legislación estatal, tanto las reducciones previstas en los apartados 3 y 5, como las contempladas en los apartados 4, 6, 9 y 10.


La base liquidable será el resultado de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y cuando proceda, las establecidas especialmente en el Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, Texto Refundido en materia de Tributos Cedidos, enumeradas en el punto anterior.


La cuota íntegra del impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable la tarifa del impuesto vigente a la fecha de devengo. Los tipos son los que figuran en la siguiente tabla:

BASE LIQUIDABLE
(hasta euros)
CUOTA ÍNTEGRA
(euros)
RESTO BASE LIQUIDABLE
(hasta euros)
TIPO APLICABLE
(porcentaje)
0,00 7.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40en adelante34,00

Es el resultado de aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador vigente a la fecha del devengo del impuesto. Dicho coeficiente está en función del grado de parentesco con el transmitente (fallecido o donante) y del patrimonio del heredero, legatario o donatario. Además, se aplicarán, cuando proceda, las deducciones establecidas en la legislación vigente.

PATRIMONIO PREEXISTENTE
(euros)
GRUPOS DEL ARTÍCULO 20
I y IIIIIIV
 De 0 a 402.678,111,00001,58822,0000
 De más de 402.678,11 a 2.007.380,431,05001,66762,1000
 De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,981,10001,74712,2000
 Más de 4.020.770,981,20001,90592,4000

Los sujetos pasivos pueden optar por presentar los documentos necesarios ante la Administración tributaria competente, para que ésta proceda a su examen, calificación, comprobación y práctica de las liquidaciones que procedan, o bien presentar una autoliquidación, en cuyo caso deberán realizar las operaciones necesarias para determinar el importe de la cuota tributaria y adjuntar el documento declaración en el que se contenga o se constate el hecho imponible.

NOTA IMPORTANTE: Cuando la declaración o autoliquidación se presente por un tercero distinto del sujeto pasivo deberá acreditarse la representación mediante el modelo de otorgamiento de la representación, modelo 705, disponible en el siguiente apartado: Modelos y Formularios>Procedimientos.

Dicho documento deberá ir acompañado de una copia del NIF del sujeto pasivo (representado).


  • En las adquisiciones por causa de muerte y seguros sobre la vida: Seis meses contados desde el día del fallecimiento del causante o asegurado o desde aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento.

  • En las adquisiciones a título de donación y equiparables: Un mes a contar desde la fecha del acto o contrato

Cuando el último día del plazo de presentación coincidiese con sábado, domingo o festivo, se entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.


El ingreso podrá realizarse en la entidad que presta el servicio de caja en los Servicios Fiscales de la Dirección General de Financiación Autonómica, o en las entidades financieras colaboradoras en la recaudación con el Gobierno de Extremadura.


  • En las adquisiciones por causa de muerte y seguros sobre la vida, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.

A efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo.

  • En las adquisiciones a título de donación, si se trata de bienes inmuebles en el territorio de la Comunidad Autónoma donde éstos radiquen, y respecto a otros bienes y derechos en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo

Las oficinas competentes en el Gobierno de Extremadura son las OFICINAS GESTORAS de Badajoz, Cáceres, Mérida y Plasencia y, además, las OFICINAS LIQUIDADORAS de Distrito Hipotecario.


ModelosTítuloDescarga
 Modelo de declaración del Impuesto sobre Sucesiones.
  
Modelo 650Autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Sucesiones. 
Modelo 651Autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Donaciones. 

Los sujetos pasivos pueden optar a los efectos de la liquidación, por la presentación de los documentos ante la Administración tributaria competente, para que ésta proceda a la liquidación del Impuesto o alternativamente proceder a la autoliquidación del mismo.

Los sujetos pasivos que opten por la autoliquidación, deberán ingresar la deuda tributaria resultante. Para ello deberá haber conformidad de todas las personas que concurran en la herencia o sean beneficiarias del seguro de vida y presentar una única declaración.

Independientemente de que se declare con autoliquidación o no, los sujetos pasivos deberán presentar el documento del que resulte la existencia del hecho imponible, en el que se haya incorporado los actos sujetos al Impuesto, o cuando éste no exista, una declaración escrita sustitutiva del mismo que ha de contener las circunstancias relevantes para la liquidación.

La documentación que ha de ser presentada junto con la declaración figura detallada al final del modelo.


Autonómica
NombreDescargar / Enlace

Ley 6/2013, de 13 de diciembre, de medidas tributarias de impulso a la actividad económica en Extremadura.

  

Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado.

  

Ley 4/2012, de 28 de diciembre, de medidas financieras y administrativas de la Comunidad Autónoma de Extremadura.

  

Ley 19/2010, de 28 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad Autónoma de Extremadura.

  

Decreto legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado.

  

Orden de 28 de enero de 1988, por la que se fijan determinados criterios en relación al Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos.

  

Estatal
NombreDescargar / Enlace

Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  

Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  

Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

  

Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

  
 

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